【考点五十一】应付债券

　　(一)一般公司债券的发行

　　根据债券票面利率与实际利率的比较：

　　实际利率大于票面利率(折价发行)(折价是企业以后少付利息而付出的代价)

　　实际利率小于票面利率(溢价发行)(溢价是企业以后多付利息而得到的补偿)

　　票面利率等于实际利率(面值发行)

　　【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。

　　借：银行存款(债券发行价格-发行费用)

　　应付债券——利息调整(借方差额)

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(贷方差额)

　　“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。

　　【提示】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。

　　(二)期末计提利息(利息调整的摊销)

　　1.分期付息到期还本：

　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目(期初摊余成本×实际利率)

　　应付债券——利息调整(差额)

　　贷：应付利息(分期付息债券利息)(债券面值×票面利率)

　　每期支付利息：

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　2.一次还本付息：

　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目(期初摊余成本×实际利率)

　　应付债券——利息调整(差额)

　　贷：应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)(债券面值×票面利率)

　　【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

　　(三)到期归还本金和利息

　　1.分期付息到期还本并支付最后一期利息

　　计提最后一期利息

　　借：财务费用等(最后一期利息费用)(倒挤)

　　贷：应付利息(面值×票面利率)

　　应付债券——利息调整(先计算未摊销的余额，借方或贷方)

　　【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。

　　支付最后一期利息

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　归还本金

　　借：应付债券——面值

　　贷：银行存款

　　2.到期一次还本付息债券

　　借：财务费用等(最后一期利息费用)(倒挤)

　　贷：应付债券——应计利息(面值×票面利率)

　　应付债券——利息调整(先计算未摊销的余额，借方或贷方)

　　一次还本付息：

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　贷：银行存款