【考点五十二】可转换公司债券

　　(一)可转换公司债券的发行

　　负债成分的公允价值=未来现金流出的现值(按不附转换权的市场利率)=利息折现+本金折现;

　　权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。

　　借：银行存款(实际发行收款)

　　应付债券——利息调整(面值-负债成分的公允)

　　贷：应付债券——面值(面值)

　　其他权益工具(发行收款-负债成分的公允价值)

　　(二)在转换为公司股份前，其会计处理与一般公司债券一致。

　　按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券-应计利息或应付利息，差额作为利息调整。

　　(三)可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【提示1】最终转换为股份的数量，可以采用按照面值计算，也可以按照账面价值转换。

　　具体情况看题目要求。

　　【提示2】如果转换股份时，存在尚未支付的利息，应当一并结转。