（四）特殊销售方式下销售额的确定

1.商业折扣（折扣方式销售）

纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产：

（1）如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；

（2）将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

区别：销售退回或折让

一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，开具增值税专用发票后，发生销售退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

2.以旧换新

（1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

（2）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3. 还本销售

采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。

4.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

5.直销

（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

 

（五）包装物押金

包装物

租金

属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款

押金

一般货物（包括啤酒、黄酒）：收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额

一般货物（包括啤酒、黄酒）：按合同约定逾期或收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税（视为含税收入需换算处理）

对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额中征税

 

（六）营改增销售额的确定

应税服务

销售额的确定

①贷款服务（全额）

以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

②直接收费金融服务（全额）

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额

③金融商品转让（余额）

按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额

④经纪代理服务（余额）

以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额

⑤航空运输服务（余额）

不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

⑥提供客运场站服务（余额）

以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额

⑦提供旅游服务（余额）

可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额

⑧提供建筑服务适用简易计税方法的（余额）

以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

⑨房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）（余额）

以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额